احکام مالیاتی قانون بودجه سال ۱۴۰۴ کل کشور

(بخش اول)
فریبا نوروزی*
فصل اول قانون بودجه سال1404 که به تصویب مجلس و تایید مجمع تشخیص مصلحت نظام رسیده در تاریخ 13بهمن‌ماه سال‌جاری از طرف رییس مجلس به رییس‌جمهور، جهت اجرا ابلاغ شده است‌. در این مقاله احکام مالیاتی مصوب جهت اطلاع خوانندگان درج شده است.
1- در سال1404 درآمد حقوق‌بگیران دولتی و غیردولتی تا سقف 24‌میلیون تومان در ماه از پرداخت مالیات معاف شده است .
2- مجموع کل معافیت‌ها و اعمال نرخ صفر برای اشخاص حقوقی معادل 700‌میلیارد تومان و برای اشخاص حقیقی برابر 70‌میلیارد تومان در نظر گرفته شده است .
تبصره ۱- عوارض و مالیات
الف- مجموع معافیت‌ها، نرخ صفر مالیاتی، کاهش نرخ مالیاتی و سایر مشوق‌های مالیاتی اشخاص حقیقی و حقوقی از محل مجموع درآمد‌های حاصل شده برای عملکرد سال۱۴۰۴ کلیه مودیان به ‌استثنای معافیت‌های دارای سقف زمانی مشخص و ماده ‌(۸۱) قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 03/12/1366با اصلاحات و الحاقات بعدی و موارد مندرج در مواد (۱۴۱)، (۱۳۹)، (۲)، (۱۴۳) و (۱۴۳مکرر)، ‌(۱۴۵) و ‌(۲۸۰) قانون مذکور و معافیت‌های موضوع قانون توسعه ابزارها و نهاد‌های مالی جدید به منظور تسهیل اجرای سیاست‌های کلی اصل چهل و چهارم ‌(۴۴) قانون اساسی مصوب 25/09/1388با اصلاحات و الحاقات بعدی، قانون تامین مالی تولید و زیرساخت‌ها مصوب22/12/1402و قانون جهش تولید دانش‌بنیان مصوب یازدهم اردیبهشت‌ماه1401، برای اشخاص حقوقی تا مبلغ 700میلیارد تومان و اشخاص حقیقی تا مبلغ 70میلیارد تومان درآمد مشمول مالیات (سود خالص) قابل اعمال است.
کلیه اشخاص حقوقی اعم از دولتی و غیردولتی که بنابر قوانین مشمول معافیت، تخفیف یا نرخ صفر مالیاتی می‌باشند، مکلفند دفاتر مالی خود را مانند سایر اشخاص حقوقی تنظیم و تقدیم سازمان امور مالیاتی کشور نمایند.
ب- تمامی مراکز درمانی اعم از دولتی، خصوصی، وابسته به نهاد‌های عمومی غیردولتی، نیروهای مسلح، خیریه‌ها و شرکت‌های دولتی مکلفند ده درصد ‌(10درصد) از حق‌الزحمه یا حق‌العمل گروه پزشکی که به موجب دریافت وجه صورتحساب‌های ارسالی به بیمه‌ها یا نقدا از طرف بیمار پرداخت می‌شود، به‌ عنوان مالیات علی‌الحساب کسر و به‌نام فرد مربوط تا پایان ماه بعد از وصول مبلغ صورتحساب، به حساب سازمان امور مالیاتی کشور نزد خزانه‌داری کل کشور واریز کنند.مالیات علی‌الحساب این بند شامل تمامی پرداخت‌هایی که به‌ عنوان درآمد حقوق و کارانه مطابق قوانین بودجه سنواتی پرداخت و مالیات آن کسر می‌شود، نخواهد بود.

حکم ماده ‌(۱۹۹) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب31/04/1394 در اجرای این بند جاری است. وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی موظف است فهرست تمامی مراکز موضوع این بند را تا پایان اردیبهشت سال‌۱۴۰۴ به سازمان امور مالیاتی کشور اعلام نماید. سازمان امور مالیاتی کشور مکلف است متخلفان را به مراجع ذی‌صلاح معرفی کند.
پ- به‌ منظور تسریع و تسهیل رسیدگی به پرونده‌های مالیاتی، اختیار سازمان امور مالیاتی کشور در تبصره ماده ‌(۱۰۰) قانون مالیات‌های مستقیم درخصوص معافیت مودیان از انجام بخشی از تکالیف قانون مذکور از قبیل نگهداری اسناد و مدارک و ارائه اظهارنامه مالیاتی برای عملکرد سال ۱۴۰۳ به حداکثر 150برابر میزان معافیت موضوع ماده ‌(۸۴) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 31/04/1394 افزایش می‌یابد.
ت- انواع خودروی سواری و وانت دواتاق (کابین) دارای شماره انتظامی شخصی در اختیار مالکان اعم از اشخاص حقیقی و حقوقی غیردولتی که قیمت روز خودروی آنها بیش از 50میلیارد ریال است نسبت به مازاد بر این مبلغ مشمول مالیات سالانه خودرو به نرخ یک‌درصد می‌گردند.
ماخذ محاسبه مالیات خودرو موضوع این بند، قیمت روز خودرو بر مبنای ماده ‌(۳۰) قانون مالیات بر ارزش‌افزوده مصوب 02/03/1400می‌باشد که توسط سازمان امور مالیاتی کشور تعیین می‌شود. سازمان مزبور مکلف است مراتب را به نحو مقتضی براساس اطلاعات دریافتی از پلیس راهور به اطلاع اشخاص مشمول برساند. تمامی اشخاص حقیقی و حقوقی غیردولتی مکلفند مالیات سالانه مربوط به خودرو‌های تحت تملک خود و فرزندان کمتر از 18سال و محجور تحت تکفل را حداکثر تا پایان آبان سال ۱۴۰۴پرداخت نمایند و در صورت عدم پرداخت مشمول حکم ماده ‌(۱۹۰) قانون مالیات‌های مستقیم می‌باشند. ثبت نقل‌وانتقال خودروهایی که به موجب این بند برای آنها مالیات وضع گردیده است قبل از پرداخت بدهی مالیاتی مورد انتقال، شامل مالیات بر دارایی، نقل و انتقال قطعی و اجاره، ممنوع است. متخلفان از حکم این بند در پرداخت مالیات متعلقه مسوولیت تضامنی دارند. پلیس راهور فرماندهی انتظامی جمهوری اسلامی ایران مکلف است فهرست مالکان و خودرو‌های مشمول را مطابق با درخواست سازمان امور مالیاتی کشور، حداکثر تا پایان فروردین سال۱۴۰۴به سازمان امور مالیاتی کشور ارسال و امکان دسترسی برخط (آنلاین) جهت استعلام موردی را برای این سازمان فراهم کند. مالیات تعیین‌شده در اجرای این بند قطعی است و اعتراض اشخاص در اجرای تبصره ‌(۱) ماده ‌(۲۱۶) قانون مالیات‌های مستقیم قابل رسیدگی خواهد بود.
ث- میزان معافیت درآمد مشمول مالیات سالانه مستغلات اشخاص فاقد درآمد موضوع ماده ‌(۵۷) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب
27/11/1380میزان معافیت درآمد مشمول مالیات سالانه مالیات بر درآمد مشاغل موضوع ماده ‌(۱۰۱) قانون مذکور مبلغ 2میلیارد ریال تعیین می‌شود. همچنین درآمد سالانه مشمول اشخاص موضوع بند «ل» ماده ‌(۱۳۹قانون مالیات‌های مستقیم تا معادل دو برابر سقف مالیاتی ماده ‌(۸۴) قانون مذکور معاف است و مازاد بر آن حسب مورد به نرخ قانون مالیات‌های مستقیم مشمول مالیات است. فعالیت‌های انتشاراتی، مطبوعاتی و قرآنی دارای مجوز از وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی، سازمان تبلیغات اسلامی و دستگاه‌های ذی‌ربط و مصادیق تولیدات فرهنگی در ماده ‌(۶) قانون حمایت از خانواده از طریق ترویج فرهنگ عفاف و حجاب مصوب 23/05/1403 کمیسیون قضایی و حقوقی مجلس شورای اسلامی از معافیت مندرج در بند «ل» ماده (۱۳۹) قانون مالیات‌های مستقیم برخوردار خواهند بود.
ج- یارانه پرداختی دولت به شرکت مادر‌تخصصی بازرگانی دولتی ایران بابت جبران زیان ناشی از فروش کالا‌های اساسی به قیمت مصوب، تا سقف زیان مورد تایید حسابرس منتخب وزارت امور اقتصادی و دارایی مشمول مالیات به نرخ صفر می‌باشد. این زیان از نظر مالیاتی قابل استهلاک در سنوات بعد نخواهد بود.
چ- مابه‌التفاوت (یارانه) قیمت‌های فروش تکلیفی آب، برق و جمع‌آوری و دفع فاضلاب با هزینه تمام‌شده آن (مورد تایید سازمان حسابرسی) که توسط دولت به شرکت‌های زیرمجموعه وزارت نیرو (تابعه و وابسته) پرداخت می‌شود، به‌ عنوان کمک‌زیان محسوب و به‌حساب زیان انباشته این شرکت‌ها منظور می‌شود و از پرداخت سهم سود سهام دولت، معاف است. کمک‌ زیان یادشده تا سقف زیان انباشته سنواتی شرکت‌های مزبور (ناشی از اعمال قیمت‌های تکلیفی) مشمول مالیات به نرخ صفر است.
ح- زمین‌های دارای کاربری مسکونی که ارزش آن بیش از 300‌میلیارد ریال باشد و زمین‌های فاقد اعیانی دارای کاربری اداری و تجاری و واحد‌های مسکونی که ارزش هر یک از آنها بیش از 500میلیارد ریال باشد، مازاد بر این مبلغ مشمول مالیات به میزان 2 در هزار می‌شوند. این مالیات برعهده شخصی است که در ابتدای سال ۱۴۰۴مالک املاک فوق بوده است.
واحد‌های مسکونی در حال ساخت، مشمول این مالیات نمی‌باشند. همچنین واحدهای مسکونی افرادی که مالک تنها یک واحد مسکونی هستند، مشروط به تداوم مالکیت در 10سال گذشته تا سقف دو برابر سقف فوق‌الذکر مشمول این مالیات نمی‌باشند. واحد‌های مسکونی غیرمجاز تا زمان دریافت پروانه ساخت یا اجرای حکم کمیسیون‌های موضوع مواد ‌(۹۹) و ‌(۱۰۰) قانون شهرداری مصوب 11/04/1334 حسب مورد مشمول جریمه‌ای معادل دو برابر مالیات واحد‌های مسکونی مجاز موضوع این بند می‌باشند. پرداخت جریمه مزبور هیچ‌گونه حق مکتسبه‌ای برای دارندگان واحد‌های غیرمجاز ایجاد نخواهد نمود. تمامی اشخاص حقیقی و حقوقی مکلفند با رعایت قوانین مالیاتی، مالیات سالانه مربوط به هر یک از زمین‌ها و واحد‌های مسکونی تحت تملک خود و فرزندان کمتر از 18سال و محجور تحت تکفل را حداکثر تا پایان بهمن سال۱۴۰۴پرداخت نمایند. ثبت نقل و انتقال املاکی که به موجب این بند برای آنها مالیات وضع گردیده است، قبل از پرداخت بدهی مالیاتی مورد انتقال شامل مالیات بر دارایی، نقل و انتقال قطعی و اجاره ممنوع است. متخلف از حکم این بند در پرداخت مالیات متعلقه مسوولیت تضامنی دارد.
مالیات تعیین‌شده در اجرای این بند قطعی است و اعتراض اشخاص در اجرای تبصره (۱) ماده ‌(۲۱۶) قانون مالیات‌های مستقیم قابل رسیدگی خواهد بود.
خ- در سال ۱۴۰۴ نرخ مالیات بر ارزش‌افزوده موضوع ماده ‌(۷) و نرخ مالیات بر ارزش‌افزوده و جریمه موضوع بند «ب» ماده ‌(۲۶) قانون مالیات بر ارزش‌افزوده به میزان یک واحد درصد به‌ عنوان سهم دولت افزایش می‌یابد تا کل نرخ مالیات بر ارزش‌افزوده برابر ‌(۱۰) واحد درصد گردد و صرف متناسب‌سازی حقوق بازنشستگان لشکری و کشوری و صندوق بازنشستگی فولاد موضوع جزء (۱) بند «ر» ماده ‌(۲۸قانون برنامه پنج‌ساله هفتم پیشرفت جمهوری اسلامی ایران مصوب 14-3-03-01 شود.
د- در تبصره ‌(۷) ماده ‌(۱۰۵) و تبصره ماده ‌(۱۳۱) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394-04-31 بعد از عبارت «ده درصد» (۱۰درصد) عبارت «مازاد بر سی‌وپنج درصد (۳۵درصد)» اضافه می‌شود. معافیت ناظر به مواد مذکور صرفا نسبت به درآمد مشمول مالیات ابرازی برای عملکرد سال‌های ۱۴۰۳ و ۱۴۰۴ است.
ز- در سال۱۴۰۴، مجموع پرداختی به کارکنان دولتی و غیردولتی تحت هر عنوان از قبیل حقوق و مزایا، مقرری یا مزد، حق شغل، حق شاغل، حق‌الزحمه، حق مشاوره، حق حضور در جلسات، پاداش و کارانه اعم از مستمر یا غیرمستمر که به‌‌صورت نقدی و غیرنقدی، از یک یا چند منبع، در بخش دولتی و یا غیردولتی، چه از کارفرمای اصلی و یا غیراصلی (موضوع تبصره ‌(۱) ماده ‌(۸۶) قانون مالیات‌های مستقیم) باشد پس از کسر معافیت‌های مصرح در قوانین، به شرح زیر مشمول مالیات بر درآمد حقوق است‌:
۱- سقف معافیت مالیاتی سالانه موضوع ماده ‌(۸۴) قانون مالیات‌های مستقیم در سال۱۴۰۴ مبلغ 2میلیارد و 880 میلیون ریال تعیین می‌شود.
2- نرخ مالیات بر مجموع درآمد حقوق اشخاص حقیقی به شرح زیر می‌باشد‌:
۲-۱- نسبت به مازاد مبلغ 2میلیارد و 880میلیون ریال تا 3میلیارد و 600 میلیون ریال، 10درصد
2-2- نسبت به مازاد 3میلیارد و 600میلیون ‌ریال تا 4میلیارد و 560 میلیون ریال، 15درصد
۲-۳- نسبت به مازاد 4میلیارد و 560 میلیون ‌ریال تا 6 میلیارد ‌ریال، 20درصد
۲-۴- نسبت به مازاد 6میلیارد ‌ریال تا 8میلیارد ریال، 25درصد
۲-۵- نسبت به مازاد 8میلیارد ‌ریال به بالا، 30‌درصد
تمامی افرادی که در بخش‌های دولتی و غیردولتی تحت هر عنوان از جمله ساعتی، روزمزد، قراردادی، حق‌التدریس، حق‌التحقیق، حق‌الزحمه، حق‌نظارت، حق‌التالیف، حق فنی و پاداش شورای حل اختلاف دریافتی دارند نیز مشمول مالیات حقوق هستند. اعضای هیات ‌علمی دانشگاه‌ها و موسسات پژوهشی و آموزشی، پزشکان عمومی، متخصص و فوق تخصص بالینی تمام وقت جغرافیایی و قضات دادگستری از شمول این حکم مستثنا و مشمول ماده ‌(۸۵) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 31/04/1394هستند. ضمنا مالیات قرارداد‌های پژوهشی مشمول حکم تبصره ‌(۲) ماده ‌(۸۶) قانون مالیات‌های مستقیم الحاقی مصوب 27/04/1396 است.
همچنین مزایای حق‌السعی و اضافه کار، رفاهی و انگیزشی، بهره‌وری، فوق‌العاده، حق‌التدریس، حق‌التحقیق، حق پژوهش و حق کشیک (پس از اعمال سقف معافیت به تناسب اقلام مذکور و اقلام صدر این بند) مشمول مالیات به نرخ ده‌درصد ‌(۱۰%) می‌شود.
3- برای تعیین مالیات بر مجموع درآمد یادشده، پرداخت‌کنندگان قبل از هر پرداخت یا تخصیص آن مکلفند فهرستی متضمن نام و نشانی دریافت‌کنندگان و میزان پرداخت یا تخصیص را برای محاسبه و تعیین مالیات متعلق به سامانه سازمان امور مالیاتی کشور ارسال نمایند. از تاریخ اعلام میزان مالیات مربوط به هر کارفرما در سامانه حداکثر تا پایان ماه بعد، پرداخت کننده باید نسبت به کسر و پرداخت مالیات اعلامی اقدام نماید. رعایت ترتیبات مذکور، جایگزین تکالیف مقرر در ماده ‌(۸۶) قانون مالیات‌های مستقیم می‌شود. در صورت عدم پرداخت مالیات در موعد مقرر، سازمان امور مالیاتی از طریق عملیات اجرای وصول مالیات نسبت به وصول آن اقدام می‌نماید.
4- درآمد حاصل از عناوین برشمرده شده فوق و سایر عناوین که از مصادیق درآمد مواد ‌(۸۲) و ‌(۸۳) قانون مالیات‌های مستقیم نباشند، کماکان و همانند سال‌های گذشته، مشمول مالیات بر درآمد حقوق است.
ژ- نرخ استرداد مالیات و عوارض موضوع کالا‌های بند «الف» ماده ‌(۲۶) قانون مالیات بر ارزش‌افزوده به میزان نرخ مرحله قبل از زنجیره تولید می‌باشد.
ض- هرگونه منافع حاصل از نگهداری وجوه اشخاص در اتاق‌های پایاپای در بازار سرمایه به‌ عنوان درآمد در صورت‌های مالی ثبت و مشمول مالیات بردرآمد می‌شود. این عایدی با تصویب هیات وزیران صرف افزایش سرمایه بانک‌ها جهت پرداخت تسهیلات قرض‌الحسنه می‌شود.
غ- بند «پ» ماده ‌(۱۰) قانون مالیات بر ارزش‌افزوده (الحاقی به موجب بند «ب» ماده (۲۱) قانون تامین مالی تولید و زیرساخت‌ها)، مشمول کالا‌های معاف از ارزش‌افزوده نمی‌شود.
گ- ماده ‌(۲) قانون تسهیل تکالیف مودیان جهت اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان مصوب 23/‏۸/‏1402با اصلاحات و الحاقات بعدی در سال ۱۴۰۴جاری بوده و جریمه‌های موضوع جزء ‌(۳) بند «ب» ماده ‌(۲۶) قانون مالیات بر ارزش‌افزوده را نیز شامل می‌شود. همچنین در ماده ‌(۳) قانون مذکور عبارت «تا پایان سال۱۴۰۳» به عبارت «تا پایان آذرماه سال ۱۴۰۴» و در ماده ‌(۴) عبارت «تا پایان سال ۱۴۰۳» به عبارت «تا پایان سال ۱۴۰۴» تغییر می‌یابد. جریمه موضوع ماده ‌(۲۲) قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان به ردیف درآمدی‌… واریز می‌گردد.
ل- آن بخش از کالاها و خدمات شرکت‌های ایرانی طرف قرارداد با شرکت‌های خارجی که کالاها و خدمات مورد نیاز شرکت‌های پیمانکاری خارجی صنعت است‌ را در طرح‌های مورد تعهد طرف خارجی، تامین می‌نمایند با تایید شورای اقتصاد مشمول تبصره ‌(۳) ماده ‌(۱۰) قانون مالیات بر ارزش‌افزوده می‌باشند.
و- در راستای تحقق سیاست‌های حمایت از تولید، نرخ مالیات موضوع ماده ‌(۱۰۵) قانون مالیات‌های مستقیم اشخاص حقوقی دارای پروانه بهره‌برداری از وزارتخانه‌های ذی‌ربط در فعالیت‌های تولیدی در سال۱۴۰۳پنج واحد درصد ‌(۵%) کاهش می‌یابد. همچنین در راستای تحقق ماده ‌(۱۸) قانون حمایت از خانواده و جوانی جمعیت اشخاص حقیقی موضوع ماده (۸۴) قانون مالیات‌های مستقیم با رعایت شرایط مذکور در قانون حمایت از خانواده و جوانی جمعیت مصوب24/07/1400 با اصلاحات و الحاقات بعدی به ازای فرزند سوم و بیشتر که از آبان سال۱۴۰۰به بعد متولد شده‌اند به ازای هر فرزند مشمول 15‌درصد افزایش در تخفیف مالیاتی می‌شود. این بخشودگی علاوه بر سایر معافیت‌ها و بخشودگی‌ها و مشوق‌های قانونی اشخاص مذکور می‌باشد.
بند الحاقی ۳- سود ناشی از تسعیر دارایی‌ها و بدهی‌های ارزی بانک مشترک ایران- ونزوئلا از سال۱۴۰۰ به بعد مشمول مالیات با نرخ صفر است.
تبصره ۲ – تامین مالی داخلی و خارجی
ت- اوراق مالی اسلامی دولت و کارمزد تعهد پذیره‌نویسی و کارمزد معامله‌گران اولیه اوراق مالی اسلامی دولت و شهرداری‌‌ها (منتشرشده در سال۱۴۰۴) مشمول مالیات به نرخ صفر می‌شود.
همچنین معاملات بین ارکان انتشار و دریافت‌‌ها و پرداخت‌های مربوط به انتشار اوراق موضوع این تبصره، صرفنظر از استفاده یا عدم استفاده از نهاد‌های واسط، مشمول معافیت‌‌ها و مستثنیات حکم ماده ‌(۱۴) قانون رفع موانع تولید ‌رقابت‌پذیر و ارتقای نظام مالی کشور مصوب 01/02/1394با اصلاحات و الحاقات بعدی می‌شود. انتشار تمامی انواع اوراق مالی اسلامی دولت اعم از اسناد خزانه اسلامی و اوراق مرابحه عام مشمول حکم ماده ‌(۲۷) قانون بازار اوراق بهادار جمهوری اسلامی ایران مصوب 09/01/1384 است. اوراق مشارکت مالی اسلامی منتشره شهرداری‌‌ها نیز مشمول ماده ‌(۲۷) قانون بازار اوراق بهادار جمهوری اسلامی ایران است.
جزء الحاقی- شرکت‌های دولتی، شرکت‌های آب و فاضلاب استانی و شرکت آب و برق خوزستان که مجری طرح‌های تملک دارایی‌های سرمایه‌ای متقاضی استفاده از ظرفیت ماده ‌(۵۶) قانون الحاق موادی به قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت ‌(۱) هستند با موافقت و تایید سازمان برنامه و بودجه کشور می‌توانند با تضمین قرارداد تامین مالی شرکت‌های مزبور با بانک عامل توسط سازمان برنامه و بودجه کشور نسبت به انتشار و یا واگذاری اوراق مالی اسلامی به عنوان جایگزین سازوکار قرارداد تسهیلات با بازپرداخت اصل و سود توسط خود خارج از سقف اوراق ردیف‌….. مبادرت نمایند.
‌بانک‌های عامل و نهاد‌های مالی مجاز به معامله دست دوم (ثانویه) اوراق مزبور در چهارچوب قانون بازار اوراق بهادار هستند. این اوراق معاف از مالیات و مشمول ماده ‌(۲۷) قانون مذکور است.
تبصره ۳ – نفت و روابط مالی آن با دولت و هدفمندسازی یارانه‌ها
الف- منابع حاصل از صادرات نفت خام، میعانات گازی و خالص صادرات گاز طبیعی در سال ۱۴۰۴ به شرح زیر بین ذی‌نفعان تسهیم می‌شود‌:
2- سهم شرکت ملی نفت ایران و نیز سهم شرکت دولتی ذی‌ربط وزارت نفت در امور گاز
۲-۱- سهم علی‌الحساب شرکت ملی نفت ایران از منابع حاصل از صادرات نفت خام و میعانات گازی (معاف از تقسیم سود سهام دولت و مالیات با نرخ صفر) به میزان چهارده و نیم درصد (5/‏14درصد) و نیز سهم شرکت دولتی ذی‌ربط وزارت نفت در امور گاز از محل منابع حاصل از خالص صادرات گاز (معاف از تقسیم سود سهام دولت و مالیات با نرخ صفر) چهارده و نیم درصد ‌(5/‏14درصد) تعیین می‌شود. معادل سهم این شرکت‌‌ها از نفت تحویلی به نیرو‌های مسلح و بابت طرح‌های خاص به عنوان مطالبات از دولت لحاظ می‌شود.
3- سهم صندوق توسعه ملی
ب- (هدفمندسازی یارانه‌‌ها)
۱-۳- مابه‌التفاوت قیمت بنزین یارانه‌ای (بنزین عرضه شده خارج از قیمت بنزین یارانه‌ای شامل این حکم نمی‌باشد و کسورات قانونی براساس قانون دائمی وصول و پرداخت می‌شود از سال۱۳۹۸، مشمول عوارض و مالیات و سهم چهارده و نیم درصد ‌(5/‏14درصد) شرکت ملی نفت ایران نمی‌شود.
تبصره ۱۴- برق و انرژی هسته‌ای
ب- سازمان انرژی اتمی ایران مکلف است جهت توسعه صنعت هسته‌ای و تسریع در اجرای طرح‌های تملک دارایی‌های سرمایه‌ای، از طریق شرکت‌های تابعه مواد معدنی و محصولات جانبی همراه با مواد پرتوزا را پس از جداسازی و فراوری، مطابق با قوانین و مقررات به فروش رسانده و درآمد حاصل از آن را پس از کسر هزینه‌ها (شامل قیمت تمام‌شده کالا و خدمات فروش رفته، اداری- عمومی و توزیع و فروش) و با پرداخت حقوق دولتی مطابق با ماده ‌(۱۴) قانون معادن، اصلاحی 01/02/1394به‌حساب خاصی نزد خزانه‌داری کل کشور واریز کند تا مطابق بودجه سالانه آن سازمان جهت سرمایه‌گذاری در طرح‌ها و ردیف‌های تملک دارایی‌های سرمایه‌ای جهت توسعه صنعت هسته‌ای، چرخه سوخت، خرید کیک زرد با منشأ داخلی یا خارجی، خرید مواد معدنی دارای مواد پرتوزا با منشأ داخلی یا خارجی و یا تملک سهام معادن پرتوزا و شرکت‌های مرتبط با چرخه سوخت را براساس موافقتنامه‌های مبادله شده با سازمان برنامه و بودجه کشور هزینه نماید.
منابع حاصل به حساب افزایش سرمایه دولت در شرکت، منظور می‌گردد و معاف از تقسیم سود سهام دولت است و مالیات آن با نرخ صفر محاسبه می‌شود. تشخیص معادن مشمول این حکم، با در نظر گرفتن ابعاد اقتصادی و راهبردی بخش معدن و صنعت هسته‌ای، صرفا در اختیار کارگروهی شامل سازمان انرژی اتمی، وزارت صنعت، معدن و تجارت و سازمان برنامه و بودجه کشور است.
*عضو انجمن حسابداران خبره ایران